生物资产会计准则的国际比较与思考

生物资产会计准则的国际比较与思考 目录 1 生物资产的基本内涵2 1.1 生物资产的定义及分类2 1.2 生物资产的特征2 2 生物资产会计准则的国际比较4 2.1 生物资产准则适用范围的比较4 2.2 生物资产分类的比较4 2.3 生物资产确认的比较4 2.4 生物资产计量模式的比较7 2.5
阅读技巧Ctrl+D 收藏本篇文章

生物资产会计准则的国际比较与思考

目录
1 生物资产的基本内涵 2
1.1 生物资产的定义及分类 2
1.2 生物资产的特征 2
2 生物资产会计准则的国际比较 4
2.1 生物资产准则适用范围的比较 4
2.2 生物资产分类的比较 4
2.3 生物资产确认的比较 4
2.4 生物资产计量模式的比较 7
2.5 生物资产信息披露的比较 9
3 对《企业会计准则5号——生物资产》的几点思考 11
3.1 关于生物资产准则的适用范围……………………………………………………………………11
3.2 关于生物资产的分类………………………………………………………………………………12
3.3 关于生物资产的确认………………………………………………………………………………12
3.4 关于生物资产的计量 13
3.5 关于生物资产的信息披露 13
4 完善企业生物资产会计准则的建议 14
4.1 按流动性强弱划分生物资产………………………………………………………………………15
4.2 天然起源的生物资产应视情况而确认 15
4.3 加快建立以公允价值为主的计量模式 15
4.4 完善相关生物资产信息披露的制度体系 15
5 总结与展望 16
生物资产会计准则的国际比较与思考

继续教育学院 会计本科16 张三

摘要:本文在阐述生物资产的特征内涵的基础上,从生物资产的分类、计量、确认以及信息披露等方面对企业会计准则与国际会计准则之间的差异进行比较和分析,以现有的35家农业上市公司2007年的财务报告为实证研究对象,对财务报告中涉及生物资产的相关信息进行收集、整理、归类,并用比较分析的方法对生物资产会计准则执行前后情况进行了对比,根据整理和分析的结果指出目前我国农业上市公司在生物资产确认、计量和披露方面的实施情况和普遍存在的问题,并进一步分析了目前存在问题的原因,对准则的贯彻实施和进一步完善提出了合理建议。
关键词:生物资产;会计准则;国际比较;问题;建议

国际会计准则委员会于2001年2月22日发布了《国际会计准则第41号——农业》(简称“IAS41”),提出了生物资产的概念,对农业企业产生了很大影响。随着我国对外开放和市场经济的进一步发展,国际会计准则在我国农业会计领域的实行具有一定局限性。因此,我国在借鉴国际会计准则并考虑本国国情的基础上于2006年2月15日发布了最新的企业会计准则,其中《企业会计准则第5号——生物资产》(简称“CAS5”)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息批露,要求从2007年1月1日起在上市公司生效实施,该准则对我国农业的会计处理有一定的指导意义。
1 生物资产的基本内涵
1.1 生物资产的定义及分类
(1)生物资产的条件
生物的最大特点是能够进行生物转化,生物转化是指导致生物资产数量或质量上发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程,能够经历这一过程,进行生物转化的主要包括动物、植物和微生物三大类。生物资产,顾名思义,除了具备了生物的特点外,同时还必须符合资产的定义。在《企业会计准则基本准则》中,资产的概念是这样规定的,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)生物资产的定义
综合上述生物资产所应具备的条件,我们这样定义生物资产:生物资产是指企业从事农业活动形成的生物资源,主要指活的动物或植物,该资源能为企业拥有或控制,且预期会给企业带来经济利益。CAS5把有生命的动物和植物定义为生物资产,比如绵羊、奶牛、猪、人工林场中的林木、苹果树等等;而IAS41则仅是将活的动物或植物定义为生物资产。二者在实质上均是将生物资产的范围限定在动物和植物以内。但是,在实际生活中,微生物也是应该包含在生物资产这一定义之中的。例如,人工培养和野生的食用菌严格来说都是生物资产的组成部分。所以现有的生物资产的定义范围并不全面[1]。
(3)生物资产的分类
生物资产按照所采用的标准不同,可以有以下几种分类方法:(1)按生物学特性分,可以分为动物和植物,若将微生物也算在内,则还应加上微生物。(2)按生长周期长短分,可以分为一年生生物和多年生生物。(3)按价值转移方式的不同,可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物及存栏代售的牲畜等;生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、产畜和役畜等;公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持和水源涵养林等,虽然不能直接为企业带来经济利益,但具有服务潜能,有助于企业从相关资产获得经济利益[2]。(4)生物资产还可以分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。成熟性生物资产对于消耗性生物资产来说指的是可以收获的生物资产;而对于生产性生物资产来说,则是指可以连续获得收获的生物资产。
1.2 生物资产的特征
生物资产是从事农业生产活动的企业或单位不可缺少的主要生产资料。它既具有生物特性,又因为经济生产与自然再生产联系在一起而具有一般经济资源的特点。随着生物的生长,经济价值随之增长,自然再生产是经济再生产的基础,而经济再生产同时也受到自然环境的制约。但是作为一种经济资源,生物资产不但具有一般资产的特点,它还有与其他资产不同的生物特性,主要表现为: 转载请注明来源。原文地址:/html/zhlw/20180414/7545452.html   

生物资产会计准则的国际比较与思考相关推荐

------分隔线----------------------------
联系方式
微信号 biyelunwen
热点澳门威尼斯人官方直营
澳门威尼斯人手机版